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难题！企业故意虚增利润多缴税款税务机关要不要处置

根据国家税务总局2012年第15号公告第八条规定，对企业依据财务会计制度规

定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税

收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企

业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。

 可以看出，现行税法虽对企业的会计处理规定没有强制规范，但却强调“企业

依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出”，才可以在税

法规定的范围和标准内申报扣除。

 事实上，很多地区对此也有过明确口径，如北京地区2012年度汇算清缴政策

热点问题解答时明确，15号公告第六条中“企业发现以前年度实际发生的、按

照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出（以下简称以前年

度应扣未扣支出）”是指企业在以前年度已进行会计处理，但因财务会计处理规

定与税法规定不一致或企业对政策理解有误造成企业以前年度未扣除的支出。如

企业以前年度发生支出已进行会计处理计入管理费用，但未取得真实合法的有效

凭证，以后年度取得时造成在以前年度应扣未扣。

 中国税网认为，案例中C、D公司如果均未按照财务会计制度规定对以前年

应扣未扣支出进行处理，会计上未确认这部分支出，却允许企业所得税前直接调

整减少应纳税所得额的处理，值得商榷。

 企业少计利润、少缴税款不新鲜，是税务稽查打击的重点，但现实中有不少企

业出于某种原因故意多计利润，多缴税款。对于这种反常行为，税务机关应该如

何对待？

 蹊跷：

 多户企业故意多计利润，多缴税款

 近日，某市国税局稽查人员在日常检查过程中发现一个奇怪现象：有多户企业

故意多计利润，多缴税款。这与企业为追求利益通常少计利润、少缴税款的“规

则”背道而驰。

 其中，A公司是一家上市公司，为粉饰报表，将预收账款3000余万元提前确

认收入，并缴纳了企业所得税；B公司也是一家上市公司，会计上按照50年计

提房屋、建筑物折旧，但年度申报时按照20年计算折旧，并缴纳了企业所得税；

C公司为应对集团公司年末的业绩考核，未将600万元费用计入支出，扭亏为盈，

并缴纳了企业所得税；D公司未将100万元费用计入支出，多计利润100万元，

但汇算清缴时调减了100万元，并以此计算缴纳了企业所得税。

 E公司与以上4户有所不同，其未多计会计利润，但有可弥补的以前年度亏损

未弥补。原因是E公司听说主管税务机关将对连续3年未缴税企业进行专项检查，

遂通过不弥补亏损缴纳税款的方式逃避检查。

 稽查人员查阅资料发现，企业多计利润早已有之。财政部2012年底发布的会

计信息质量检查公告（第二十五号）显示，各地财政部门2011年共检查发现违

规问题金额552.29亿元，查补税款9.11亿元，并对相关单位处以罚款3875.52

万元。财政部同时发布的第二十四号会计信息质量检查公告中提及部分企业存在

多计利润的行为，如北京某公司多计利润7034万元，辽宁某公司多计利润1474

万元，黑龙江某公司多计利润296万元，上海某公司多计利润5123万元。方法

不外乎多计营业收入、少计营业成本、少计支出、少计提折旧等。

 最近的案例是今年6月，某上市公司通过伪造合同等方式虚增利润5124.58万

元，受到证监会的处罚。再有就是近来媒体曝出一些网店店主因被税务机关按刷

单量征税而大呼冤枉的事件，都是企业虚增利润的事例。

 稽查人员分析，企业故意多计利润的原因主要有两点：作为上市公司，需要粉

饰报表，换取股东好感；作为集团下属公司，需要帮集团公司应对业绩考核。税

务机关检查的重点往往是企业少计利润的行为。对于这些多计利润的行为，税务

稽查应如何面对？

 稽查人员欲对5户企业按先易后难原则处理

 针对上述5户企业的情况，稽查人员认为应具体问题具体分析，按先易后难的

原则进行处理。

 最容易处理的是B公司。该公司筹划痕迹明显。企业所得税法实施条例第六十

条规定了“固定资产计算折旧的最低年限”，企业有关账务处理只要不短于税法

规定的最低折旧年限就没有问题。于是B公司一面抬高会计利润，一面做低应纳

税所得额。在企业所得税法实施之初，税务机关对此类行为束手无策，但如今针

对相关行为已有明确规定。根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若

干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）第五条第二款规定，企业

固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应