高级会计学（第9版）全书教学课件.pptx

1;2;3;4;5;6;7;8;9;10;11;12;13;14;非货币性资产交换涉及两个根本性问题： 一是换入资产如何计价； 二是应否确认交换损益。 解决这两个问题可供选择的方法主要有两种： （1）换入资产基于公允价值（换入或换出资产的公允价值）计价，确认交换损益； （2）换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益。;16;17;18;一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益;①未来现金流量的风险、金额相同，时间分布不同。 比如，企业以一批商品存货换入一台生产用设备。 因商品的流动性强，能够而且只能在较短的时间内产生现金流量，而生产用设备将在较长的时间内陆续独立地或与其他资产一起为企业带来现金流量，在这种情况下，即使两者产生的未来现金流量的风险和总额都相同，但由于两者产生现金流量的时间跨度相差较大，也可以判断上述商品存货与生产用设备的未来现金流量显著不同，可以认定这两项资产的交换具有商业实质。;一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益; （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间分布和金额方面与换出资产显著不同。 ②未来现金流量的风险、时间分布相同，金额不同。 比如，A公司以特许使用权换入B公司的一项专利技术 预计这两项资产的使用寿命相同，预计在使用寿命内为企业带来的现金流量总额也相同，但是由于换入的专利技术是新开发的，预计在使用的初期产生的现金流量明显少于后期，而特许使用权每年产生的现金流量比较均衡，因而可以认为这两项资产每年产生的现金流量在金额上存在明显差异，可以认定这两项资产的交换具有商业实质。; （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间分布和金额方面与换出资产显著不同。 ③未来现金流量的时间分布、金额相同，风险不同。 风险不同是指企业获得现金流量的不确定性程度的差异。 比如，甲公司将其拥有的一幢用于出租的写字楼与乙公司的一座酒店交换，两幢楼房的使用年限相同，预计未来现金流量的总金额与时间分布也基本相同，但风险不同。;24;25;26;27;28;29;30;31;32;一、相关问题讨论;34;一、相关问题讨论;36;一、相关问题讨论;一、相关问题讨论;39;2.换出资产损益的确定 （2）换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。;一、相关问题讨论;42;二、不涉及补价的非货币性资产交换;44;45;46;47;48;49;50;51;52;53;54;三、涉及补价的非货币性资产交换;56;57;58;59;60;61;62;63;64;65;66;67;68;69;70;71;72;73;四、同时换入多项资产时的会计处理;75;76;77;78;79;80;81;82;83;84;85;86;87;88;89;90;91;92;93;94;95;96;97;98;99;100;101;课后作业;《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南;104;第2章 债务重组;第一节　债务重组概述 ;第一节 债务重组概述;第一节 债务重组概述;第一节 债务重组概述;一、以资产清偿债务的情形 二、债转股的情形 三、修改其它债务条件的情形 四、以上述方式的组合进行 债务重组的情形;第二节 债权人的会计处理;第二节 债权人的会计处理;【例2-1a】南方制造有限公司于20×7年1月1日销售一批材料给北方实业有限公司，含税价格为113000元。按合同规定，北方实业有限公司应于20×7年3月1日前偿付货款。由于北方实业有限公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于4月1日进行债务重组。债务重组协议规定，南方制造有限公司同意北方实业有限公司用一项市价为10000元的债权投资抵偿等额债务，免除5000元债务，余额用现金立即偿清。北方实业有限公司于当日完成债权转让，并通过银行转账支付了剩余款项，南方制造有限公司随即收到了该笔款项，并将该项债权以摊余成本计量。南方制造有限公司已为该项应收债权计提了10000元的坏账准备。北方实业有限公司以摊余成本计量用于抵债的债权投资，债券账面价值为10000元。 ;;【例2-2a】福堂农贸有限公司于20×7年1月1日销售给金秋林业有限公司一批产品，含税价格为500000元。按合同约定，金秋林业有限公司应于20×7年3月31日支付货款。由于金秋林业有限公司财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与福堂农贸有限公司协商，同意以某公司股票抵偿债务。金秋林业有限公司该股票的账面价值为450000元（假定该资产账面公允价值变动额为零），当日的公允价值为430000元。假定福堂农