《时间驱动作业成本法》.ppt

时间驱动作业成本法 结构 案例介绍 出现背景 1 2 3 4 由成本谈起-什么是成本 传统成本计算方法的不足 ABC法的运用与缺陷 作业成本法的发展-TDABC 从成本说起 在企业内部，只有成本。 ——管理学大师彼得·德鲁克《新现实》 1 什么是成本？ 这说明，企业管理的一个根本任务，就是不断降低成本。 成本与费用，浪费之间有着显著的区别： △成本在广义上泛指所有的耗费；狭义上专指对象化的耗费 △费用是已消逝的成本 △浪费是指不能为企业带来经济利益的耗费 2 传统成本计算方法的不足：一个小例子 产品单位成本 甲产品 乙产品 总成本 传统成本法 3.00 3.00 36万元 作业成本法 4.75 2.65 36万元 成本差异率 58.33% 11.67% 0% 援引《现代管理会计(李宏建著)》中的一个案例，某公司生产甲乙两种产品，甲产品产量是,2万件，直接成本1万元；乙产品产量10万件，直接成本5万元，两种产品共同分摊的制造费用是30万元。甲产品属于粗制件，乙产品属于精密零件。由传统成本法和作业成本法下计算的产品单位成本分别如下表所示： △为何两种成本计算方法差异如此巨大？ △传统成本法当真不适应现在的经济环境吗？ 2 传统成本计算方法的不足：背后的原因 高比例的制造费用 单位成本明显失真 所给案例中制造费用占到了83%，实际上这是合理的，随着生产自动化水平的不断提高，间接分摊的制造费用比重只会越来越大，相应的直接人工费用则会变小。 由于传统计算多趋于简化核算，不能很好地体现成本的真实情况，案例中精密加工的产品由于分配标准的不合理反而成本较低。 2 传统成本计算方法的不足：背后的原因 传统成本计算 解释： △传统成本计算方法产品成本中除直接材料、直接人工外，其余的都归入制造费用， △采用单一的分配标准，按各产品所用的直接人工小时或机器工作小时的比例进行分配，形成各种产品应负担的制造费用成本。 △这一计算方法适用于大规模生产且产品结构单一的时代，直接人工和直接材料费用有时占全部成本90%以上。 3 作业成本法应运而生 直接人工 产 品 直接追溯 作业成本计算 资源动因 直接追溯 作业动因 产生背景 △新技术革命导致间接成本比重大幅度上升且结构更加复杂 △市场竞争日趋激烈导致产品特征向个性化、多元化、市场化、短期化发展 △企业的生产经营管理更加深入、对成本数据的准确性要求更高 3 作业成本计算的基本流程 3 作业成本法的缺陷 ①系统的维护需要昂贵的资金，维护升级相当困难，计算过程繁杂 ②获取作业耗用资源的信息有难度 ③作业是根据过去的信息划分的，难以适应生产流程的发展 ④成本分配过程具有主观性，作业成本的确定和作业动因的选择并不总是客观的。 ⑤员工在被调查自己在各项活动中投入的时间时,总是认为自己是将 100%的时间投入到工作中，这是不符合实际的。 4 作业成本法的改进 作业成本法 时间驱动作业成本法 资源消耗会计 跨组织成本管理 产品生命周期成本 方法简化 方法改进 时间扩展 空间扩展 基本理论 1 2 3 4 TDABC的产生过程 TDABC的基本原理 TDABC的具体步骤 TDABC的优势评价 卡普兰和安德森在1988年提出ABC法后一度受到理论界和企业界的热捧。然而由于其庞大对的计算量和操作的复杂导致其难以在实务界实施。 TDABC将时间引入到成本核算中并以此计算出成本动因分配率作为分配标准,需要由经验丰富的管理人员直接估计每个产品、每项业务或者每个客户所花费的资源。 为解决ABC运用中的实际问题，卡普兰有针对性的提出了时间驱动作业成本法。绕开了ABC中昂贵、耗时耗力并且主观的作业调查,以“时间”作为分配资源的依据。 2 时间驱动作业成本法的基本原理 产品 作业单位 时间数量 单位时间 产能成本 成本动因率 作业动因量 TDABC简单原理图 △估计两个参数： ①单位时间产能成本=总费用÷管理层估计产能 ②作业单位时间数量=管理人员实践与观察估计 △计算两个动因： ③成本动因率=单位作业分摊成本=①×② ④作业动因量=实际工作量 △最终将成本分摊至各个作业 估计单位时间产能成本 估计作业单位时间数 计算成本动因率 分析报告成本与更新模型 3 时间驱动作业成本法的具体步骤 1 2 3 4 首先,管理人员需要通过丰富的经验和根据观察来直接估计所有资源的实际产能。比如公司的一个员工的理想工作时间是一天 8 小时,每周 40 个小时,但是管理人员根据经验可以看出,除去员工休息、培训等时间,实际的有效时间只是理想工作时间的80%~85%。同样一台机器的理想工作时间是每周 80 小时,除去调整、修理等时间,实际有效时间只是 85%~90%。当然,也可以借助