第二章增值税法.ppt

（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额 （不论是否取得法定扣税凭证 ） （1）用于非应税项目的购进货物或应税劳务 （2）用于免税项目的购进货物或应税劳务； （3）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务； （4）用于简易计税方法计税项目； （5）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。 （7）一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当期简易计税方法计税项目销售额、当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计 （8）有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得适用增值税专用发票 ●一般纳税人会计核算不健全，或者不能准确提供税务资料 ●应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请 （9）扣税凭证不合格 ：未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （三）进项税额转出 上述（1）—（6）的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。 ●原抵扣进项税转出 ●现成本×税率（当期实际成本×税率） ●利用公式 不得抵扣进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当期简易计税方法计税项目销售额、当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计 【例题】 A公司上月购入原材料一批，适用增值税税率为17%，价款21000元（其中1000元为购进时计入成本的运费，入账发票为货运业增值税专用发票），本月因管理不善致使该货物全部毁损，本月应该转出的进项税额为多少？　 　　 注意 换出的货物一定要计算销项税额 换入的货物能否抵扣进项税额要区别情况： （1）是否取得增值税专用发票； （2）货物用于何种用途。 （5）包装物押金处理 销售货物收取的包装物押金，如果单独记帐核算，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税） 因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。 征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。 押金种类 收取时，未逾期 逾期时 一般包装物押金 不缴纳增值税 缴纳增值税（押金换算为不含税价） 其他酒类包装物押金（除啤酒、黄酒外） 缴纳增值税（押金换算为不含税价） 不再缴纳增值税 例题 增值税纳税人销售非酒类货物时另外收取的包装物押金，应计入货物销售额的具体时限包括（ ） A 无合同约定的，在逾期1年时计入 B 有合同约定的，在不超过合同约定且未超过1年的时间内计入 C 有合同约定且时限小于1年的，合同逾期的时候计入 D 无合同约定的，无论是否返还及会计上如何核算，和收取的货物一并计入收入 【例题】 某粮食白酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期）。 计算此业务酒厂应计算的销项税额。　　 【解析】 销项税额=[93600÷（1+17%）+2000÷（1+17%）]×17%=13890.6（元） （6）销售使用过的固定资产、其他物品和旧货 参考网址： /art/2011/4/7/art_1358_4631.html 参考文件：国家税务总局公告2014年第36号 国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第36号） 销售情况 税务处理 计税公式 一 般 纳 税 人 销售旧货 按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税 增值税＝含税售价÷（1＋3％）×3％×50％ 销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 销售自己使用过的已抵扣过进项税额的固定资产 按正常销售货物适用税率征收增值税 增值税＝含税售价÷（1＋17％）×17％ 销售自己使用过的除固定资产以外的物品 小 规 模 纳 税 人（不含其他个人） 销售旧货 减按2%征收率征税 增值税＝含税售价÷（1＋3％）×2％ 销售自己使用过的固定资产 销售自己使用过的固定资产以外的物品 按3％的征收率征收增值税 已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。 何为“已使用过的固定资产” （7）直销 直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者，则直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款