5次课第六章增值税和消费税法律制度.doc

第六章 增值税和消费税法律制度 本章考情分析 本章是2010年教材的新增内容，在最近2年的考试中，本章的平均分值为12分，2011年的分值为12分。其中，2010年的简答题来自本章。 2011年教材的主要变化是：（1）对“增值税小规模纳税人和一般纳税人的资格认定”标准进行了调整；（2）对“增值税扣税凭证的抵扣期限”进行了重大调整；（3）对“准予抵扣消费税的范围”进行了重大调整。 2012年教材对本章内容未进行重大调整。本章考点较多，大多数考点需要考生准确理解，复习难度较大。在2012年的考试中，本章分值估计在15分左右，考生应重点关注简答题。 第一节 增值税法律制度概述（略） 第二节 增值税法律制度的主要内容 一、增值税的征税范围（★★★） 1.一般规定（2010年单选题）（P288） （1）销售货物 【解释】货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，但不包括不动产。 （2）提供加工、修理修配劳务 【解释】单位员工为本单位提供的加工、修理修配劳务，不属于增值税的征税范围。 （3）进口货物 【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于增值税征税范围的是（ ）。（2010年） A.销售电力 B.销售热力 C.销售天然气 D.销售房地产 【答案】D 【解析】销售不动产应缴纳营业税。 2.视同销售（2011年多选题）（P289） （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物（但手续费缴纳营业税）； 【解释】将货物交付他人代销时，委托方视同销售，增值税的纳税义务发生时间为委托方收到代销清单的当天或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。受托方（销售代销货物）售出代销货物时发生增值税纳税义务，按照全部销售额计算销项税额；对收取的代销手续费，应缴纳营业税。 （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； 【解释】非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务（加工、修理修配以外的劳务）、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 【解释】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。 （6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资； （7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。 【解释】如果将外购的货物用于非增值税应税项目（4）和集体福利、个人消费（5），不视同销售；如果将外购的货物用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），视同销售。 表6－1 视同销售 视同销售行为 增值税纳税义务发生时间 （1）将货物交付他人代销 收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天 （2）销售代销货物 销售时 （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，非同一县（市）的货物移送销售 （4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 （6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资 （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或者投资者 （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 货物移送的当天 【例题1·单选题】甲市的A、B两店为实行统一核算的连锁店。根据增值税法律制度的规定，A店的下列经营活动中，不属于视同销售货物行为的是（ ）。 A.将货物交付给位于乙市的某商场代销 B.销售乙市某商场的代销货物 C.将货物移送B店销售 D.为促销将本店货物无偿赠送给消费者 【答案】C 【解析】A店将货物转移到“本市”的B店，不属于视同销售行为。 【例题2·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于视同销售货物行为的是（ ）。 A.将外购的货物分配给股东 B.将外购的货物用于投资 C.将外购的货物用于集体福利 D.将外购的货物无偿赠送他人 【答案】C 【解析】（1）选项ABD：将外购的货物用于投资、分配、赠送，视同销售；（2）选项C：将外购的货物用于非增值税应税项目和集体福利、个人消费，不视同销售。 【例题3·多选题】根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物的有（ ）。（2011年） A.将购进的货物用于扩建职工食堂 B.将本企业生产的货物分配给投资者 C.将委托加工的货物用于集体福利 D.将购进的货物作为投资提供给其它单位 【答案】BCD 【解析】（1）选项A