房地产企业成本核算与税前扣除操作实务.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 2．公共配套设施开发成本 单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本，应按建筑面积法进行分配。 3．借款费用 借款费用属于不同成本对象共同负担的，按直接成本法或按预算造价法进行分配。 4．其他成本项目 其他成本项目分配法由企业自行确定。 共同成本的分配 1．通过市场正常购买的土地使用权 计税成本=购买价款+契税+相关交易费用 2．接受别的企业（单位）以股权形式投入的土地使用权 计税成本=市场公允价值+相关税费+（-）补价 土地使用权的计税成本问题 3．对方企业（单位）以换取开发产品为目的，将土地使用权投资企业的，按下列规定进行处理： （1）换取的开发产品如为该项土地开发、建造的，接受投资的企业在接受土地使用权时暂不确认其成本，待首次分出开发产品时，再按应分出开发产品（包括首次分出的和以后应分出的）的市场公允价值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用权的成本。如涉及补价，土地使用权的取得成本还应加上应支付的补价款或减除应收到的补价款。 土地使用权的计税成本问题 3．对方企业（单位）以换取开发产品为目的，将土地使用权投资企业的，按下列规定进行处理： （2）换取的开发产品如为其他土地开发、建造的，接受投资的企业在投资交易发生时，按应付出开发产品市场公允价值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用权的成本。如涉及补价，土地使用权的取得成本还应加上应支付的补价款或减除应收到的补价款。 土地使用权的计税成本问题 不论会计如何处理，预提费用一般不得作为计税成本扣除，仅有以下三项可以预提并税前扣除： 1．出包工程款 出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10％。 预提费用的核算与扣除问题 2．公共配套设施建造费用 公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。 3．报批报建费用、物业完善费 应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提，如企业承担的物业管理基金、公建维修基金等。 预提费用的核算与扣除问题 3成本策划: 成本的理财与节税 1.间接开发费：性质界定 2.策划办法 房地产企业往往很难严格划分开发间接费和管理费用的界限。因此，房地产开发公司在机构设置上应考虑尽量将相关人员向项目倾斜，加大项目人员编制，增加 开发间接费，加大房地产开发成本。 3.操作要点：机构设置、管理配合 间接开发费的策划 1.成本对象报废或毁损 （1）成本对象在建造过程中如发生单项工程或单位工程报废或毁损，应按减去残料价值或保险公司、责任人赔偿后的净损失，直接计入继续施工工程的开发成本。 （2）成本对象如整体报废或毁损，其损失可按规定报税务部门批准后，按报废原因分别计入管理费用或营业外支出。 2.操作要点：尽早确认 成本对象报废或毁损的策划 1.尽量减少预提费用 房地产开发公司在进行开发建设时，合理安排公共配套设施的工程节点，保证开发产品完工之时，基础设施和配套设施也同时完工。这样，尽量减少预提费用的扣除问题，使会计成本和计税成本最大程度地保持一致。 2.操作要点： 在工程建设实践中，应该合理安排或调整公共配套设施的开工时间。 预提费用的策划 1.政策分析 《营业税暂行条例实施细则》规定：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。 设备由甲供还是乙供的策划 2.实践操作 整个工程如果包含所安装的设备价值，营业税负担就很重。对于工程项目而言，有一些须安装的设备具有较强的独立性，与整个施工工程是一种松散型关联关系。如所建房屋需要安装的电梯、冷却塔、供暖设施、中央空调等，这些设施一般由生产或销售的厂家销售并负责安装。在签订建筑施工合同时，可以将这些设施的价款包含在合同总金额中，也可以不包含。 设备由甲供还是乙供的策划 方案选优 □ 方案一：设备乙购。即：设备由建筑公司(乙方)采购，并向房地产企业(甲方)结算价款，设备价款包含在双方签订的建筑施工合同中。 □ 方案