中级会计学（中南财经政法大学）_第4章 投资.ppt

一、投资的性质与分类 （一）定义 投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产 让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基 金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。 （二）分类 1.按其目的分类 ——分为交易性投资、持有到期投资和长期股权投资 2.按享有的权益不同分类 ——分为股权投资和债权投资 二、交易性投资 （一）界定与分类 1.界定 取得交易性投资的目的，主要是为了近期内出售的投资。 2.核算特点 以公允价值计量，且其变动计入当期损益。 3.包含内容 交易性投资包括：短期债券投资、短期股票投资和短期其他 投资。 （二）初始计价 交易性投资的取得成本：取得交易性投资支付的全部价 款，包括税金、手续费等相关费用。 （三）核算 （四）交易性投资的再计量 对于以公允价值计量且变动计入当期损益的交易性投资， 其公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益。 （五）交易性投资减值的会计处理 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入 当期损益的交易性投资的账面价值进行检查，有客观证据表明 其发生减值的，应计提减值准备。 三、持有至到期投资 （一）界定与说明 （三）长期债权投资核算 1.初始投资的具体计价 （1）以现金购入的长期债券投资 当相关费用金额较大的： 长期债券投资成本＝买价＋相关费用－已到期未领取的利息 Ⅱ实际支付的价款中包含的尚未到期的利息 ■具体情况说明一 到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买日止的利息 ■举例一（假设购入三年期、到期还本付息债券） ■具体情况说明二 分期付息债券价款中包含的购买日前一个付息日至购买日 止的利息。 ■举例二（假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次） （2）以其他方式取得的长期债券投资 ——以债务重组方式取得 ——以非货币性资产交换方式换入 （这两种方式在以后章节中涉及） 2.长期债权投资溢折价的确认与处理 （1）长期债券溢价与折价的形成原因 （2）长期债券溢价与折价的计算 （2）核算要点 ①购买债券时，按实际成本计价入账 若买价中包含应计利息，则应在“长期债权投资”账户下的 “应计利息”明细账中单独反映； 购买债券发生的相关费用，数额不大的，于取得时直接计入当期财务费用；数额较大的， 先计入长期债权投资成本，在“长期债权投资—债券费用”明细账中单独反映，而后分期摊入财务费用。 ②债券实际成本高于或低于债券面值的差额形成债券溢价或 折价，计入债券的投资成本，而后分期采用直线法或者实际利 率法予以摊销。债券溢价或折价的摊销，作投资损失或投资收 益处理。 到期时，摊销完毕，债券账面价值应等于债券面值。 ③每期结账时，应按债券面值和利率计算本期利息，摊销溢价或折价，并确认本期投资收益。 溢价情况下：投资收益=应计利息－溢价摊销 折价情况下：投资收益=应计利息＋折价摊销 ④到期收回本息时，再冲减债券投资的账面价值和应计利息。 四、可转换公司债券 （一）特点 可转换公司债券属于混合证券，对于债券持有企业而言， 既具有债权性质，又具有股权性质。 可转换公司债券在转股之前的会计核算与一般的长期债权 投资完全相同。 （二）转股的会计处理 五、长期股权投资 （一）长期股权投资的分类 企业在合并过程中形成的长期股权投资，分为同一控制下 的企业合并和非同一控制下的企业合并两类。两种不同的 分类，其会计处理存在较大的区别。 长期股权投资按其对被投资单位的影响分为控制、共同控 制、重大影响和不具有合同控制或重大影响四类。 （二）企业合并与初始投资的计价 1.同一控制下的企业合并 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为 合并对价的，应按照被合并方所有者权益账面价值的份额 作为长期股权投资的初始投资成本。 如有差额，应先调整资本公积，资本公积不足冲减的，调 整留存收益。 2.非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其投资成 本的确定应分别根据一次交换交易，还是多次交换交易等 不同情形确定。但购买方在